營改增助旅游企業(yè)減負(fù)

日前，國務(wù)院宣布正式廢止?fàn)I業(yè)稅，并修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)。《條例》的修改引起了旅游業(yè)界的廣泛關(guān)注，業(yè)界人士普遍認(rèn)為，《條例》修改的內(nèi)容是經(jīng)過實(shí)踐反復(fù)檢驗(yàn)、獲得業(yè)界廣泛認(rèn)可的，體現(xiàn)出營改增推進(jìn)的重點(diǎn)和趨勢，其中不少內(nèi)容與旅游業(yè)息息相關(guān)。

稅率簡并后農(nóng)產(chǎn)品抵扣率降低

根據(jù)國務(wù)院的決定，對《條例》第八條進(jìn)行修改，“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“13%的扣除率”改為“11%的扣除率”。這意味著，部分采購農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣降低了兩個(gè)百分點(diǎn)。

北京第二外國語學(xué)院國際商學(xué)院副教授陸勇認(rèn)為，這一變化體現(xiàn)了簡并稅率的稅收立法思路，之前一般納稅人適用增值稅稅率有四檔，17%、13%、11%和6%;變化之后增值稅稅率變?yōu)槿龣n，17%、11%和6%，農(nóng)產(chǎn)品銷售稅率在簡并范圍內(nèi)。這項(xiàng)修改對那些收購農(nóng)產(chǎn)品的旅游企業(yè)有影響，意味著在相同條件下可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅會減少，稅負(fù)相應(yīng)增加。

農(nóng)產(chǎn)品抵扣率降低對旅游業(yè)的影響主要是飯店業(yè)。對此，湖南省張家界市青和錦江國際酒店總經(jīng)理羅旭東認(rèn)為，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品銷售方為一般納稅人時(shí)，從抵扣角度看，直接減少兩個(gè)百分點(diǎn)的抵扣額。但換個(gè)角度看是受益的，對酒店上游的納稅人來說，可以降低稅負(fù)，經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金更為充足，利于企業(yè)發(fā)展。對于下游酒店來說，表面上看抵扣率少了，但實(shí)際上，由于提供農(nóng)產(chǎn)品的上游企業(yè)稅負(fù)降低，使得酒店在進(jìn)行生鮮農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貨單價(jià)談判上，較之前有了明顯優(yōu)勢。也就是說，上游稅負(fù)下降會使得下游的采購成本降低，這就是酒店受益的一個(gè)方面。

自去年5月實(shí)施營改增以來，農(nóng)產(chǎn)品采購一直是飯店業(yè)比較關(guān)注的問題之一。對此，國稅總局相關(guān)負(fù)責(zé)人在回答業(yè)界疑問時(shí)提出，農(nóng)產(chǎn)品采購，一類是從大型物流商采購，有發(fā)票，可抵扣;另一類是從農(nóng)民手里采購，沒有發(fā)票，可以參照“農(nóng)產(chǎn)品核定扣除”規(guī)定。

據(jù)悉，2012年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》，對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。但是，有業(yè)界人士表示，此規(guī)定是基于貨物銷售領(lǐng)域制定的，擴(kuò)展到飯店業(yè)還存在一些技術(shù)問題，比如一盤魚香肉絲，原材料配比不確定，應(yīng)該核定扣除多少農(nóng)產(chǎn)品也不好確定。

農(nóng)產(chǎn)品抵扣率只是營改增過程中的眾多細(xì)節(jié)問題之一。如部分飯店企業(yè)提出了“混合銷售、兼營、視同銷售等如何認(rèn)定”等問題;部分旅行社提出了“如何區(qū)分自由行和傳統(tǒng)旅游服務(wù)”等問題;部分景區(qū)提出了“固定資產(chǎn)如何抵扣”等問題。不過，總體來看，旅游企業(yè)能夠很好地解決營改增的具體技術(shù)問題。中旅總社財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，因?yàn)闋I改增并非突然發(fā)生的政策變更，前期經(jīng)過很長時(shí)間的政策調(diào)研，企業(yè)有一定的準(zhǔn)備，已于營改增后完成相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、賬務(wù)處理變更以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)接口對接工作。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可以開專票

此次《條例》修改，在不得開具增值稅專用發(fā)票的情形中，刪掉了“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的”這一條款。

陸勇解釋道，之所以刪掉了不允許“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的”開具增值稅專用發(fā)票這一規(guī)定，因?yàn)閲叶悇?wù)總局2016年第69號、2017年第4號、2017年第11號文件的出臺，放寬了增值稅專用發(fā)票開具范圍，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人、鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人和建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人符合一定條件可以開具增值稅專用發(fā)票。

陸勇進(jìn)一步分析，這項(xiàng)政策措施的出臺，不僅有助于旅游業(yè)營改增工作順利實(shí)施，方便納稅人發(fā)票使用，還有助于旅游企業(yè)維持和拓展業(yè)務(wù)，對旅游企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生積極效果。因?yàn)闋I改增過程中，曾有企業(yè)因?yàn)椴荒軡M足客戶開具增值稅專票的需求而喪失訂單。

羅旭東表示，之前酒店業(yè)小規(guī)模納稅人按規(guī)定只能前往稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，增加了企業(yè)的時(shí)間成本與運(yùn)營成本。而現(xiàn)在可以自行開具，是對現(xiàn)行增值稅政策的突破，有效提高了酒店業(yè)小規(guī)模納稅人開具發(fā)票的時(shí)效性和便捷性，提升了企業(yè)競爭力，擴(kuò)大了酒店業(yè)上游端的選擇范圍，便利于酒店獲得性價(jià)比更高的產(chǎn)品，在方便納稅人使用專票的同時(shí)也減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力，是稅企雙贏的好事。

中旅總社財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，小規(guī)模納稅人以前需要到稅務(wù)局代開專用發(fā)票，比較麻煩，現(xiàn)在小規(guī)模納稅人可以申請自己開具專用發(fā)票。這將使旅行社供應(yīng)商采購范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對企業(yè)發(fā)展起到積極作用。

營改增成果寫入條例讓企業(yè)安心

國務(wù)院決定發(fā)布后，國務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人進(jìn)行解讀時(shí)表示，此次《條例》修改，目的是為了將營改增試點(diǎn)主要成果法定化。

對此，陸勇說，我國稅制改革不僅有整體設(shè)計(jì)思路，具體操作循序漸進(jìn)，還充分考慮改革過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題。《條例》修改是將營改增稅制設(shè)計(jì)思想和試點(diǎn)主要成果規(guī)范化、法定化，對于鞏固營改增稅制改革成果、推進(jìn)依法治稅具有重要作用。對旅游業(yè)而言，營改增是稅政利好，有助于旅游企業(yè)減輕稅負(fù)，進(jìn)而有助于其技術(shù)創(chuàng)新、拓展經(jīng)營范圍。

將好的稅制改革成果規(guī)范化、固定化和法律化，可以優(yōu)化旅游業(yè)稅收環(huán)境，打消企業(yè)的顧慮，有助于其從戰(zhàn)略和經(jīng)營兩個(gè)層面做出更加合理、科學(xué)的安排。

羅旭東認(rèn)為，營改增是一個(gè)大問題，不可能用一種簡單的方式解決所有問題，但只要大方向的問題解決了，通過持續(xù)深入的改革，小問題自然會迎刃而解。“以我所在的酒店為例，營改增不僅使酒店稅負(fù)降低，還促使經(jīng)營管理更加科學(xué)規(guī)范。”如逐一梳理成本費(fèi)用項(xiàng)目，在購貨的上游渠道，盡可能選擇核算管理健全的一般納稅人，以便盡可能取得較多的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，營改增實(shí)施一年多來，酒店通過強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營的全流程稅收管控，在上游渠道取得了近80%的進(jìn)項(xiàng)抵扣票，月均稅負(fù)率僅為3%左右。總之，實(shí)施營改增后，酒店的綜合經(jīng)濟(jì)效益有了明顯提升。

中旅總社財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，自2016年5月全面“營改增”工作啟動開始，營業(yè)稅就已退出歷史舞臺，國家出臺了一系列的過渡性政策和細(xì)則，保障企業(yè)順利轉(zhuǎn)型。修改《條例》是順理成章的。對于旅行社來講，增值稅確實(shí)比營業(yè)稅要繁瑣，因?yàn)槁眯猩鐦I(yè)務(wù)特點(diǎn)是業(yè)務(wù)量大、筆數(shù)多、金額小，營改增后增加了很大的工作量。但從國家和企業(yè)管理角度來看，則是規(guī)范度提高了，有助于企業(yè)長期健康發(fā)展。

當(dāng)前，營改增正在旅游業(yè)深入推進(jìn)，旅行社、飯店、景區(qū)等旅游企業(yè)正進(jìn)一步加大力度，積極規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推動形成良好的經(jīng)營環(huán)境，從營改增中切實(shí)獲得更多的改革紅利。

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